Судебная власть

Решение от 28.11.2008 №А78-3864/2008. По делу А78-3864/2008. Читинская область.

Решение

Город Чита дело № А78-3864/2008

«28» ноября 2008 года С1-1/169

Резолютивная часть решения оглашена 24 ноября 2008 года.

Полностью текст решения изготовлен 28 ноября 2008 года.

Арбитражный суд Читинской области в составе:

Судьи Стремецкой Т.Ф. При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нелюбиной И.В. рассмотрев в судебном заседании дело по иску Общества с ограниченной ответственностью «Актава» к Открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» о взыскании 1294924 руб. 87 коп.

при участии

от истца – Гришина Е.Н. - директора,

от ответчика - Сиднева С.Н. –представителя по доверенности от 20.12.2007 г.,

Установил:

ООО «Актава» заявлен иск о взыскании с ОАО «Российские железные дороги» незаконно списанной в общей сложности суммы НДС 1337975,06 руб. со счета в ТехПД Забайкальской железной дороги при расчете за услуги по сопровождению экспортных грузов.

Как указано истцом в обоснование иска, в соответствии с подпунктами 1, 2 ч.1 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

В предварительном заседании истец поддержал исковые требования.

Представитель ответчика пояснений по иску не представил, отклонил исковые требования, указав на правомерность применения налоговой ставки НДС 18%.

В судебном заседании 13.10.2008 г. представитель истца на основании ст. 49 АПК РФ уточнил исковые требования, заявив о взыскании незаконно списанной суммы 1294924,87 руб.



Предъявленная истцом претензия оставлена ответчиком без ответа.

Представитель ответчика исковые требования отклонил, заявив в отзыве на иск о применении годичного срока исковой давности, указав, что согласно ст. 2 ФЗ № 17-ФЗ от 10.01.2003 г. «О железнодорожном транспорте в РФ» перевозочный процесс – это совокупность организационных и технологических взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортном.

Согласно Постановления Пленума ВАС РФ № 30 от 06.10.2005 г. «О некоторых вопросах практики применения ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» иски к перевозчику предъявляются в течение года со дня наступления события, послужившего основанием для предъявления претензии (статья 125 Устава). Таким образом, срок исковой давности по требованиям о возврате необоснованно полученных денежных средств в процессе оплаты услуг перевозчика составляет один год.

Кроме того, представитель ответчика указал, что для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг подачи, уборки и взвешивания вагонов необходимо соотнести даты оказания работ (услуг) и помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Представитель истца возразил против заявления ответчика о применении годичного срока исковой давности, считает, что подлежит применению общий срок исковой давности - три года.

В заявлении о применении общего срока исковой давности истец указал, что обоснованием заявленного иска являются ст. 164, 168, 169, 171 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации. Исковые требования основываются на кондикционных обязательствах, возникших, вследствие неправомерного применения ставки 18% налога на добавленную стоимость ответчиком и присвоении сумм указанного налога.

Положением Устава железнодорожного транспорта РФ, утвержденного федеральным законом от 10 января 2003 года № 18-ФЗ, регулируются вопросы применения специального срока исковой давности по отношению к основным обязательствам по перевозке грузов, багажа, грузобагажа, т.е. применение специального срока исковой давности возможно лишь по договорам перевозки, регулирующих перевозочный процесс.

Данный спор возник не на основании договора перевозки, а на основании договоров на оказание услуг по подаче и уборке вагонов грузоотправителю ООО «Актава» на не принадлежащий ему путь необщего пользования, и договоров на погрузочно-разгрузочные работы, т.е. данные отношения к перевозочному процессу не относятся.

В судебном заседании 24.11.2008 г. представитель истца поддержал исковые требования о взыскании 1294924,87 руб., считает, что подлежит применению общий срок исковой давности - три года.

Представитель ответчика, расчет истца не оспорил, подтвердив перечисление данной суммы в бюджет согласно соответствующей книге продаж.

Отклонив исковые требования, представитель ответчика поддержал заявление о применении срока исковой давности в один год.

Заслушав участников заседания и исследуя материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между ООО «Актава» и ОАО «Российские железные дороги» заключены договоры, в том числе

договор № 3 от 09.12.2005 г. на погрузочно-разгрузочные работы леса по ст. Маккавеево,

договор № 01 от 01.01.2006 г. на погрузочно-разгрузочные работы по ст. Новая,



договор № 169 от 16.02.2006 г. на оказание услуг по подаче и уборке вагонов грузополучателю на не принадлежащий ему путь необщего пользования по ст. Новая,

договор № 10 от 29.12.2006 г. на погрузочно-разгрузочные работы по ст. Маккавеево,

договор № 8 от 25.12.2007 г. на погрузочно-разгрузочные работы по ст. Маккавеево.

ООО «Актава» заявлено о взыскании с ОАО «Российские железные дороги» неосновательно списанной суммы НДС 1294924,87 руб. согласно предъявленным счетам-фактурам за услуги по транспортировке грузов, вывозимых в экспортном режиме за период с января 2006 года по февраль 2008 г.

Заявление ответчика о применении годичного срока исковой давности суд считает обоснованным.

Согласно ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Гражданского кодекса Российской Федерации для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Частью 3 статьи 797 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливаются в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами.

В соответствии со статьей 125 Федерального закона «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» иски к перевозчикам, возникшие в связи с осуществлением перевозок грузов, предъявляются в соответствии с установленной подведомственностью, подсудностью в течение года со дня наступления событий, послуживших основанием для предъявления претензий.

Перевозочный процесс, согласно определению, данному в статье 2 Федерального закона «О железнодорожном транспорте в РФ», это совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом.

Таким образом, срок по требованиям о возврате необоснованно полученных денежных средств в процессе оплаты услуг перевозчика составляет один год.

Пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.10.2005 г. № 30 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «Устав железнодорожного транспорта РФ» разъяснено, что если грузоотправитель (грузополучатель) или иное лицо считает, что перевозчик необоснованно использовал предварительно перечисленные ему суммы в качестве платы за услуги, оказываемые перевозчиком, но не предусмотренные договором, в том числе и за ранее произведенные перевозки, он вправе по своему выбору предъявить к перевозчику требование о взыскании с перевозчика соответствующей суммы, необоснованно им удержанной, либо об обязании перевозчика внести соответствующие изменения в записи на лицевом счете в ТехПД. При этом годичный срок исковой давности по такому требованию должен исчисляться с момента получения уведомления перевозчика об учинении на лицевом счете записи о зачете уплаченных авансовых сумм в счет оплаты операций, связанных с перевозкой.

Уведомлением о списании денежных средств с лицевого счета является выдача счетов-фактур и начало течения срока исковой давности по требованиям о возврате списанных с лицевого счета денежных сумм определяется датой вручения соответствующего счета-фактуры, согласно записям в книге выдачи счетов-фактур.

Исковое заявление подано ООО «Актава» в арбитражный суд 29 июля 2008 года, то есть с пропуском годичного срока исковой давности по требованиям за период с января 2006 года по 29.07.2007 года.

Материалами дела подтверждается, что Забайкальской железной дорогой (филиал ОАО «РЖД») за период с 30 июля 2007 года по февраль 2008 года была предъявлена ООО «Актава» плата за услуги по транспортировке грузов, вывозимых в экспортном режиме, а именно стоимость услуг и НДС в размере 18%, по 62 счетам-фактурам в общей сумме 2498861,21 руб., в том числе:

счет-фактура № 43574 от 31.07.2007 г. на 20384,38 руб., в том числе НДС 3109,48 руб.,

счет-фактура № 43575 от 31.07.2007 г. на 1145,78 руб., в том числе НДС 174,78 руб.,

счет-фактура № 45725 от 10.08.2007 г. на 22314,98 руб., в том числе НДС 3403,98 руб.,

счет-фактура № 46871 от 15.08.2007 г. на 391,76 руб., в том числе НДС 59,76 руб.,

счет-фактура № 47918 от 20.08.2007 г. на 15369,60 руб., в том числе НДС 2344,50 руб.,

счет-фактура № 47919 от 20.08.2007 г. на 2916,96 руб., в том числе НДС 444,96 руб.,

счет-фактура № 48911 от 25.08.2007 г. на 31827,31 руб., в том числе НДС 4855,01 руб.,

счет-фактура № 48912 от 25.08.2007 г. на 1033,68 руб., в том числе НДС 157,68 руб.,

счет-фактура № 49992 от 31.08.2007 г. на 2398,94 руб., в том числе НДС 365,94 руб.,

счет-фактура № 49993 от 31.08.2007 г. на 1303,90 руб., в том числе НДС 198,90 руб.,

счет-фактура № 1580 от 23.08.2007 г. на 131189,80 руб., в том числе НДС 20012,00 руб.,

счет-фактура № 1640 от 31.08.2007 г. на 97284,63 руб., в том числе НДС 14840,03 руб.,

счет-фактура № 51273 от 05.09.2007 г. на 10689,62 руб., в том числе НДС 1630,62 руб.,

счет-фактура № 52294 от 10.09.2007 г. на 935,74 руб., в том числе НДС 142,74 руб.,

счет-фактура № 53330 от 15.09.2007 г. на 10689,62 руб., в том числе НДС 1630,62 руб.,

счет-фактура № 54448 от 20.09.2007 г. на 935,74 руб., в том числе НДС 142,74 руб.,

счет-фактура № 54449 от 20.09.2007 г. на 1487,98 руб., в том числе НДС 226,98 руб.,

счет-фактура № 55557 от 25.09.2007 г. на 14757,79 руб., в том числе НДС 2251,19 руб.,

счет-фактура № 55558 от 25.09.2007 г. на 882,64 руб., в том числе НДС 134,64 руб.,

счет-фактура № 56616 от 30.09.2007 г. на 7094,63 руб., в том числе НДС 1082,23 руб.,

счет-фактура № 83 от 30.09.2007 г. на 1079,70 руб., в том числе НДС 164,70 руб.,

счет-фактура № 78 от 30.09.2007 г. на 441,32 руб., в том числе НДС 67,32 руб.,

счет-фактура № 56617 от 30.09.2007 г. на 735,14 руб., в том числе НДС 112,14 руб.,

счет-фактура № 1881 от 28.09.2007 г. на 277692,70 руб., в том числе НДС 42359,90 руб.,

счет-фактура № 57736 от 05.10.2007 г. на 1436,06 руб., в том числе НДС 219,06 руб.,

счет-фактура № 60062 от 15.10.2007 г. на 22314,98 руб., в том числе НДС 3403,98 руб.,

счет-фактура № 61105 от 20.10.2007 г. на 4612,62 руб., в том числе НДС 703,62 руб.,

счет-фактура № 61106 от 20.10.2007 г. на 547,52 руб., в том числе НДС 83,52 руб.,

счет-фактура № 62262 от 25.10.2007 г. на 14077,16 руб., в том числе НДС 2147,36 руб.,

счет-фактура № 62263 от 25.10.2007 г. на 480,26 руб., в том числе НДС 73,26 руб.,

счет-фактура № 63340 от 31.10.2007 г. на 8553,94 руб., в том числе НДС 1304,84 руб.,

счет-фактура № 63341 от 31.10.2007 г. на 711,54 руб., в том числе НДС 108,54 руб.,

счет-фактура № 2072 от 31.10.2007 г. на 217674,60 руб., в том числе НДС 33204,60 руб.,

счет-фактура № 64639 от 05.11.2007 г. на 11625,36 руб., в том числе НДС 1773,36 руб.,

счет-фактура № 65568 от 10.11.2007 г. на 408,28 руб., в том числе НДС 62,28 руб.,

счет-фактура № 66677 от 15.11.2007 г. на 859,04 руб., в том числе НДС 131,04 руб.,

счет-фактура № 66676 от 15.11.2007 г. на 17871,34 руб., в том числе НДС 2726,14 руб.,

счет-фактура № 67761 от 20.11.2007 г. на 7819,51 руб., в том числе НДС 1192,81 руб.,

счет-фактура № 67762 от 20.11.2007 г. на 738,68 руб., в том числе НДС 112,68 руб.,

счет-фактура № 68824 от 25.11.2007 г. на 11625,37 руб., в том числе НДС 1773,37 руб.,

счет-фактура № 69863 от 30.11.2007 г. на 11951,04 руб., в том числе НДС 1823,04 руб.,

счет-фактура № 69864 от 30.11.2007 г. на 1262,60 руб., в том числе НДС 192,60 руб.,

счет-фактура № 2247 от 29.11.2007 г. на 237552,88 руб., в том числе НДС 36236,88 руб.,

счет-фактура № 71162 от 05.12.2007 г. на 6570,23 руб., в том числе НДС 1002,23 руб.,

счет-фактура № 72257 от 10.12.2007 г. на 935,74 руб., в том числе НДС 142,74 руб.,

счет-фактура № 72258 от 10.12.2007 г. на 1387,68 руб., в том числе НДС 211,68 руб.,

счет-фактура № 73302 от 15.12.2007 г. на 1069,08 руб., в том числе НДС 163,08 руб.,

счет-фактура № 74423 от 20.12.2007 г. на 531,00 руб., в том числе НДС 81,00 руб.,

счет-фактура № 75542 от 25.12.2007 г. на 1029,31 руб., в том числе НДС 157,01 руб.,

счет-фактура № 75543 от 25.12.2007 г. на 1239,00 руб., в том числе НДС 189,00 руб.,

счет-фактура № 76736 от 31.12.2007 г. на 1062,00 руб., в том числе НДС 162,00 руб.,

счет-фактура № 2328 от 12.12.2007 г. на 182979,06 руб., в том числе НДС 27912,06 руб.,

счет-фактура № 2403 от 26.12.2007 г. на 212023,34 руб., в том числе НДС 32342,54 руб.,

счет-фактура № 2452 от 31.12.2007 г. на 358239,74 руб., в том числе НДС 54646,74 руб.,

счет-фактура № 48 от 05.01.2008 г. на 1038,40 руб., в том числе НДС 158,40 руб.,

счет-фактура № 608 от 10.01.2008 г. на 1038,40 руб., в том числе НДС 158,40 руб.,

счет-фактура № 36 от 22.01.2008 г. на 191352,58 руб., в том числе НДС 29189,38 руб.,

счет-фактура № 3026 от 25.01.2008 г. на 1142,24 руб., в том числе НДС 174,24 руб.,

счет-фактура № 99 от 31.01.2008 г. на 303017,39 руб., в том числе НДС 46222,99 руб.

счет-фактура № 5098 от 05.02.2008 г. на 6154,88 руб., в том числе НДС 938,88 руб.,

счет-фактура № 6923 от 15.02.2008 г. на 934,56 руб., в том числе НДС 142,56 руб.,

счет-фактура № 7958 от 20.02.2008 г. на 9,46 руб., в том числе НДС 1,44 руб.

Согласно выписке с лицевого счета в ТехПД с ООО «Актава» за период с 30 июля 2007 года по февраль 2008 года было списано 2498861,21 руб., в том числе суммы НДС 381182,19 руб.

Факт предъявления 62 счетов-фактур и получение при оплате услуг общей суммы НДС 381182,19 руб., исходя из ставки 18%, ответчик не оспорил, подтвердив перечисление данной суммы в бюджет согласно соответствующей книге продаж.

Исследовав представленные сторонами доказательства в обоснование применения ставки НДС, суд находит, что у железной дороги отсутствовало право требования уплаты налога на добавленную стоимость в размере 18% за услуги по выше указанным счетам-фактурам.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, оспариваемые истцом оказанные железной дорогой услуги, связаны непосредственно с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а ставка налога на добавленную стоимость для услуг по перевозке таких товаров установлена статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 0%.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Данное положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Исключительный перечень работ и услуг, реализация которых предполагает применение ставки налогообложения 0%, изложенной нормой не установлен. Основным критерием применения указанной ставки налогообложения является предоставление услуг и осуществление работ в отношении товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта.

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, регулируется подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которым предусмотрено налогообложение таких операций по ставке 0%.

Поскольку налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога, предъявление дополнительно к цене оказываемых услуг налога на добавленную стоимость по ставке 18% противоречит принципу равенства налогообложения.

Имеющиеся в материалах дела перевозочные и другие документы подтверждают факт таможенного оформления груза по спорным отправкам и принятия таможенным органом решения о выпуске его за пределы Российской Федерации (помещение товаров под таможенный режим экспорта), следовательно, перевозчик неправомерно применил при расчете сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18%.

Операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Ссылка представителя ответчика о том, что груз от станции отправления до пограничной станции не был помещен под таможенный режим, поскольку в силу ст. 157 Таможенного кодекса РФ груз считается помещенным под таможенный режим в день выпуска товаров таможенным органом, в связи с чем истец не имеет право на налоговую ставку 0 процентов судом не принимается.

Правовая позиция по рассматриваемой проблеме сформирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации и определена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 г. № 1375/07, от 06.11.2007 г. № 10159/07, от 06.11.2007 г. № 10160/07. Названными постановлениями определено, что операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

В соответствии со ст. 360 Таможенного кодекса РФ российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории РФ с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ и до пересечения таможенной границы.

В представленных в материалах дела международных накладных в правом верхнем углу имеется отметка с указанием регистрационного номера таможенной декларации и печатью таможенного органа. Кроме того, указанные накладные имеют отметку о том, что груз следует на экспорт с указанием станции назначения.

В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Таким образом, исковые требования ООО «Актава» о взыскании неосновательно списанной суммы НДС надлежит удовлетворить частично в пределах срока исковой давности в размере 381182,19 руб. на основании ст.1102 ГК РФ.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст.110 АПК РФ отнести на стороны пропорционально, в том числе:

5289,93 руб. - на ответчика (пропорционально взыскиваемой суммы 381182,19 руб.),

12684,69 руб. – на истца (пропорционально суммы отказа 913742,68 руб.).

Сумму 5289 руб. 93 коп. взыскать с Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Актава» в возмещение расходов по госпошлине.

С учетом расходов по госпошлине 12684,69 руб. пропорционально суммы отказа, Обществу с ограниченной ответственностью «Актава» из федерального бюджета надлежит возвратить по платежному поручению № 114 от 08.07.2008 г. сумму 225 руб. 28 коп., как излишне уплаченную.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-171 АПК РФ, арбитражный суд

Решил:

Взыскать с Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Актава» неосновательно списанную сумму 381182 руб. 19 коп. и в возмещение расходов по госпошлине 5289 руб. 93 коп., всего 386472 руб. 12 коп.

Во взыскании оставшейся суммы иска отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Актава» из федерального бюджета сумму 225 руб. 28 коп. по платежному поручению № 114 от 08.07.2008 г. как излишне уплаченную.

Судья - Т.Ф.Стремецкая