Судебная власть

Решение от 16.01.2009 №А57-21716/2008. По делу А57-21716/2008. Саратовская область.

Решение

Резолютивная часть решения объявлена 15.01.2009 г.

Полный текст решения изготовлен 16.01.2009 г.

Дело № А57-21716/2008-132

город Саратов

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Бобуновой Е.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бекетовой О.Д.,

при участии представителей:

заявителя - Сергеева Е.В., действующего по доверенности от 19.06.2008 г.,

налогового органа – Бойко И.А., действующей по доверенности № 04-09/346 от 13.01.2009 г., Макшаковой И.А., действующей по доверенности № 04-09/52237 от 29.12.2008 г.,

рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда Саратовской области дело по заявлению ООО «АРиАЛ» (г. Саратов)

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 3839 от 04.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о признании неподлежащими исполнению инкассовые поручения № 20650 от 23.10.2008 г. на сумму 170933 руб. 32 коп., № 20651 от 23.10.2008 г. на сумму 8330 руб. 83 коп., № 20652 от 23.10.2008 г. на сумму 18342 руб. 60 коп.;

о взыскании судебных расходов в том числе государственную пошлину и расходы на оплату услуг адвоката;

Заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области (г. Саратов)



Установил:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «АРиАЛ» с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 3839 от 04.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании неподлежащими исполнению инкассовые поручения № 20650 от 23.10.2008 г. на сумму 170933 руб. 32 коп., № 20651 от 23.10.2008 г. на сумму 8330 руб. 83 коп., № 20652 от 23.10.2008 г. на сумму 18342 руб. 60 коп.; о взыскании судебных расходов в том числе государственную пошлину и расходы на оплату услуг адвоката.

Налоговый орган заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление. В судебном заседании пояснил, что оспариваемый акт вынесен с соблюдением норм налогового законодательства, указал, что оспариваемое Решение было принято по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Дело рассматривается в порядке статей 152-166,200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на органе, принявшем ненормативный акт лежит обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанного акта. Суду представляются доказательства, отвечающие требованиям статей 67,68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 04 сентября 2008 г. по результатам проведенной камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., налоговым органом было принято Решение № 3839 о привлечении ООО «АРиАЛ» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком-организацией сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 18342 руб. 60 коп., о начислении пени в сумме 8330 руб. 83 коп.; о предложении уплатить недоимку по НДС в сумме 171035 руб., а также внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

23 октября 2008 г. налоговым органом выставлены инкассовые поручения № 20650 на сумму 170993 руб. 32 коп., № 20651 на сумму 8330 руб. 83 коп., № 20652 на сумму 18342 руб. 60 коп.

Заявитель не согласился с вынесением налоговым органом указанных актов, и обратился с заявлением в суд.

Налоговый орган заявленные требования не признал, указав, что у Общества есть лицензия на осуществление перевозок пассажиров автомобильным транспортом, на основании которой МУ «Транспортное управление» были выделены графики на обслуживание маршрутов пассажирских перевозок. Услуги по перевозке пассажиров не облагаются НДС в соответствии с подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, а предъявленные суммы НДС должно учитывать в стоимости основных средств (п.п. 1. п. 2 ст. 170 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС подлежат вычету в случае приобретения товаров для операций, признаваемых объектом налогообложения. Обществом также не выполнены требования к счет-фактурам, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органов, которые приняли оспариваемый акт, Решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, Решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела усматривается, что 17.04.2008 г. ООО «АРиАЛ» представило в налоговый орган декларацию по НДС за 1 квартал 2008 г., в которой заявлено к возмещению из бюджета 122428 рублей НДС. Переплата налога образовалась вследствие уплаты входного НДС поставщикам при приобретении основных средств, нереализованных Обществом. В частности ЗАО «АРиАЛ» в 1 квартале 2008 года приобретало автобусы с целью сдачи их в аренду и последующей реализации.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 9401 от 21.07.2008 г.

04.09.2008 г. инспекцией вынесено Решение № 3839 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «АРиАЛ» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ. По результатам проверки налоговым органом установлена неуплата НДС в сумме 171035,00 руб. и на Общество была возложена обязанность уплатить в бюджет штраф в сумме 18342,6 руб. и пени в сумме 8330,83 руб. в срок до 04.09.2008 г.

Основанием вынесения решения послужило то обстоятельство, что фактически доходом организации является фиксированная плата за право осуществления перевозок согласно заключенным договорам с исполнителями. Автотранспортные средства приобретались для осуществления деятельности по перевозке пассажиров согласно имеющейся у организации лицензии, суммы налога по ним должны учитываться в стоимости основных средств. Следовательно, НДС в сумме 292271 руб. отнесен на налоговые вычеты в данном налоговом периоде неправомерно, что привело к нарушению статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.



Однако налоговое законодательство не связывает право на налоговые вычеты по НДС с наличием либо отсутствием лицензии на осуществление пассажирских перевозок. Материалами дела не подтверждается и налоговым органом не представлено доказательств осуществления заявителем пассажирских перевозок. Напротив налоговым органом не оспаривается тот факт, что все приобретенные заявителем автобусы сданы в аренду.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, согласно абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Факт использования автобусов для осуществления операций облагаемых НДС подтверждается заключенными договорами аренды, выставленными арендаторам счет фактурами, книгой продаж и налоговыми декларациями по НДС.

При проведении налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2008 г. в налоговый орган были представлены:

счет-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении товаров, оформленные в соответствии со ст. 169 НК РФ (№ 2 от 10.01.2008 г., № 6 от 14.01.2008 г., № 11 от 16.01.2008 г., № 1035 от 16.01.2008 г., № 1043 от 16.01.2008 г., № 3259 от 23.01.2008 г., № 3350 от 23.01.2008 г., № 3392 от 23.01.2008 г., № 3417 от 23.01.2008 г., № 3468 от 23.01.2008 г., № ВСЧФ000254 от 25.01.2008 г., № 23 от 29.01.2008 г., № 4459 от 29.01.2008 г., № срт-000000002171 от 31.01.2008 г., № 33 от 31.01.2008 г., № 365 от 31.01.2008 г., № 5620 от 02.02.2008 г., № 63 от 12.02.2008 г., № 7480 от 12.02.2008 г., № 09586 от 14.02.2008 г., № 78 от 15.022008 г., № 80 от 19.02.2008 г., № 09624 от 19.022008 г., № 9222 от 21.02.2008 г., № 83 от 22.02.2008 г., № 9449 от 22.02.2008 г., № 9972 от 27.02.2008 г., № 9973 от 27.02.2008 г., № 10405 от 28.02.2008 г., № 10406 от 28.02.2008 г., № 732 от 28.02.2008 г., № 10644 от 29.02.2008 г., № 11286 от 04.03.2008 г., № 485 от 05.03.2008 г., № 12031 от 07.03.2008 г., № 12349 от 11.03.2008 г., № 12750 от 12.03.2008 г., № 113 от 14.03.2008 г., № 14382 от 20.03.2008 г., № 110 от 24.03.2008 г., № 15051 от 24.03.2008 г., № 15052 от 24.03.2008 г., № 15242 от 25.03.2008 г., № 130 от 27.03.2008 г., № 15724 от 27.03.2008 г., № 1179 от 28.03.2008 г., № 16215 от 29.03.2008 г., № 45 от 18.03.2008 г., № орт-000000000020 от 31.03.2008 г.);

товарная накладная № 155 от 05.03.2008 г., подтверждающая принятие товара на учет;

договоры: договор поставки № 127/1 от 29.02.2008 г., дополнительное соглашение к договору поставки № 127/1;

платежное поручение № 34 от 03.03.2008 г., подтверждающее оплату автобусов.

В соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По итогам налогового периода за 1 квартал 2008 года в соответствии с книгой покупок и книгой продаж сумма входного НДС превысила сумму НДС, подлежащего уплате на 122428 рублей.

Ошибочным является довод инспекции, что ООО «АРиАЛ» приобретало автобусы для оказания услуг перевозки пассажиров. Заявитель перевозки не осуществляет, а автобусы приобретал для сдачи в аренду. ООО «АРиАЛ» представило в суд договоры аренды транспортного средства без экипажа от 15.05.2008 г., от 25.07.2008 г., в соответствии с которыми приобретенные автобусы Общество сдало в аренду индивидуальному предпринимателю Проскурину А.В.

Налоговый орган не представил доказательств подтверждающих факт, что приобретенные автобусы заявитель использует для самостоятельного осуществления пассажирских перевозок.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению только услуги по перевозке пассажиров. Налоговый орган необоснованно расширил перечень операций, не подлежащих налогообложению, включив в них еще и операции по приобретению транспортных средств. Как отметил Высший арбитражный суд Российской Федерации в постановлении от 15.05.2007 г. № 485/07 налоговый кодекс не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от их использования.

Довод налогового органа о несоответствии счет-фактур пункту 5 статьи169 НК РФ несостоятелен. Судом исследованы счет-фактуры и установлено, что:

счет-фактура № 4459 от 29.01.2008 г. на сумму 3264,45 руб. (в т.ч. НДС 497,97) содержит: количество поставляемой продукции (1, 1, 1, 2, 2), указанное в штуках; цену за единицу измерения без учета налога (174,77 руб., 262,42 руб., 1808,47 руб., 184,84 руб., 73,07 руб.); стоимость товаров за все количество поставляемых товаров (3264,45 руб.);

счет-фактура № 7480 от 12.02.2008 г. на сумму 437,58 руб. (в т.ч. НДС 66,75 руб.) содержит: количество поставляемой продукции (1, 1), указанное в штуках; цену за единицу измерения без учета налога (200,56 руб., 170,27 руб.); стоимость товаров за все количество поставляемых товаров (437,58 руб.);

счет-фактура № 1229 от 31.03.2008 г. на сумму 4112,29 руб. (в т.ч. 1192,02 руб.) содержит: количество поставляемой продукции (1, 1, 1, 1), измеряемое в услугах; цену за единицу измерения без учета налога (1341,33 руб., 482,33 руб., 1161,33 руб., 500,00 руб.); стоимость товаров за все количество поставляемых товаров (4112,29 руб.).

23.10.2008 г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области были выставлены инкассовые поручения № 20650, 20651, 20652 на списание 170993,32 руб. налога на добавленную стоимость на товары, пени в размере 8330,83 руб., штрафа в размере 18342,60 руб. соответственно по Решению № 3839 от 04.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, Решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает Решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах требования ООО «АРиАЛ» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 3839 от 04.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании неподлежащими исполнению инкассовые поручения № 20650 от 23.10.2008 г. на сумму 170933 руб. 32 коп., № 20651 от 23.10.2008 г. на сумму 8330 руб. 83 коп., № 20652 от 23.10.2008 г. на сумму 18342 руб. 60 коп. подлежат удовлетворению в полном объеме.

При рассмотрении требования заявителя о взыскании с Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области судебных расходов, судом было установлено следующее.

В соответствие с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации судебные, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии со статьей 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В силу пункта 3 статьи 41 АПК РФ Межрайонная ИФНС № 8 по Саратовской области как лицо, участвующее в деле, несет процессуальные обязанности, предусмотренные названным Кодексом и другими федеральными законами.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Представитель ООО «АРиАЛ» сумму размера оплаты услуг представителя не указал, документы, подтверждающие понесенные им расходы на оплату услуг адвоката не представил.

Таким образом, в удовлетворении заявления ООО «АРиАЛ» в части взыскания расходов на оплату услуг представителя следует отказать.

В силу п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 7 ФЗ от27.07.2006 г. № 137 – ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 г. признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат истцу уплаченной государственной пошлины производится из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный гл. 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствие с ч. 1 ст. 110 указанного Кодекса взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ»).

Учитывая, что при подаче заявления ООО «АРиАЛ» была уплачена государственная пошлина платежным поручением № 160 от 29.09.2008 г. в сумме 2000 руб., платежным поручением № 161 от 29.09.2008 г. в сумме 1000 руб. за подачу заявления о принятии обеспечительных мер, в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию в его пользу с Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176,177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявленные требования ООО «АРиАЛ» удовлетворить.

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 3839 от 04.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать неподлежащими исполнению инкассовые поручения № 20650 от 23.10.2008 г. на сумму 170933 руб. 32 коп., № 20651 от 23.10.2008 г. на сумму 8330 руб. 83 коп., № 20652 от 23.10.2008 г. на сумму 18342 руб. 60 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области в пользу ООО «АРиАЛ» государственную пошлину в размере 3000 руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области

Е.В. Бобунова