Судебная власть

Постановление апелляции от 2010-04-07 №А76-16512/2009. По делу А76-16512/2009. Российская Федерация.

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Постановление

№ 18АП-1640/2010

г. Челябинск

07 апреля 2010 года

Дело № А76-16512/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 31.03.2010.

Полный текст постановления изготовлен 07.04.2010.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Матвеевой С.В., судей Богдановской Г.Н., Столяренко Г.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания Можаевой Е.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стройальянс» на определение Арбитражного суда Челябинской области от 25.01.2010 по делу № А76-16512/2009 (судья Сотникова О.В.), при участии от Федеральной налоговой службы – Киселевой С.А. (доверенность от 29.07.2009 № д-2152), от общества с ограниченной ответственностью «Стройальянс» - Мунгаловой С.Ю. (доверенность от 26.03.2010),

Установил:

Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России, уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника – общества с ограниченной ответственностью «Стройальянс» (далее – ООО «Стройальянс», должник) задолженности в размере 11 401 979 руб. 08 коп.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 25.01.2010 (резолютивная часть объявлена 18.01.2010) требование уполномоченного органа признано установленным в размере 11 401 979 руб. 08 коп., обоснованным и подлежащим включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 3 157 858 руб. 08 коп.; в третью очередь реестра требований кредиторов должника недоимки в размере 6 660 822 руб. 21 коп., 1 583 298 руб. 79 коп. – пени и штрафы. Требование в части пеней и штрафа на сумму 1 583 298,79 руб. учтено отдельно в реестре требований кредиторов должника как подлежащее удовлет Ф.И.О. суммы задолженности и причитающихся процентов.

Не согласившись с указанным судебным актом, с апелляционной жалобой обратилось ООО «Стройальянс», просит требование ФНС России признать необоснованным в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов должника недоимки по единому социальному налогу (далее – ЕСН) за период 2008 г., 1 квартал 2009 г. в размере 1 499 930 руб.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее заявитель ссылается на необоснованное двойное включение спорной суммы в реестр требований кредиторов должника – как суммы, недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и в составе суммы ЕСН за один и тот же период.

В своем отзыве на доводы апелляционной жалобы уполномоченный орган ссылается на то, что по результатам камеральной проверки установлена неуплата должником ЕСН. Должнику с соблюдением положений ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации выставлены требования об уплате налога, сбора, пени. В связи с неисполнением требований в отношении должника приняты меры принудительного взыскания задолженности. При таких обстоятельствах, определение суда первой инстанции является законным и обоснованным. ФНС России полагает, что в случае уплаты должником суммы страховых взносов на ОПС, возникнут основания для проведения камеральной проверки и сторнирования сумм налога по ЕСН, в таком случае, будет возможно исключить указанную сумму из реестра требований кредиторов должника.

В судебном заседании представитель должника поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Полагает определение суда первой инстанции подлежащим отмене в обжалуемой части.



Представитель ФНС России считает определение суда законным и обоснованным, не подлежащим отмене в обжалуемой части.

10.03.2010 судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы было отложено.

В соответствии со ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. 37 Регламента арбитражных судов Российской Федерации, в связи с нахождением судьи в служебной командировке, в составе суда произведена замена судьи Бабкиной С.А. на судью Богдановскую Г.Н.

Рассмотрение дела начато с начало.

В судебном заседании 31.03.2010 представитель должника доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель ФНС России настаивал на доводах, изложенных в отзыве.

В отсутствие возражений сторон, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой должником части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей должника и уполномоченного органа, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Челябинской области от 15.10.2009 в отношении ООО «Стройальянс» введена процедура банкротства – наблюдение, временным управляющим утвержден Штребель Бруно Альбертович, член Некоммерческого партнерства «Южно-Уральский филиал «Некоммерческого партнерства «Уральская саморегулируемая организация арбитражных управляющих».

Информация о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликована в газете «Коммерсантъ» от 31.10.2009.

ФНС России обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника – ООО «Стройальянс» задолженности в размере 11 401 979 руб. 08 коп., том числе во вторую очередь реестра задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 3 157 858 руб. 08 коп., в третью очередь реестра - задолженность по налогам, пеням и штрафам в размере 8 244 121 руб.

Требование о включении во вторую очередь реестра требований кредиторов должника суммы в размере 3 157 858 руб. 08 коп. содержит, в том числе, сумму недоимки по ОПС за 2008 г., 1 квартал 2009 г. в размере 1 499 930 руб.

По результатам камеральной проверки уполномоченным органом вынесено Решение № 885 от 01.06.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Должнику предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет за 2008 г. В адрес должника направлено требование № 1416 по состоянию на 02.07.2009 об уплате недоимки по ЕСН в размере 1 029 369 руб. и пени 17 739 руб. 46 коп. Принято Решение № 963 от 28.07.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (т. 4, л.д. 118, 124-127, 128).

По результатам камеральной проверки уполномоченным органом вынесено Решение № 902 от 14.07.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Должнику предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2009 г. В адрес должника направлено требование № 1696 по состоянию на 19.08.2009 об уплате недоимки по ЕСН в размере 470 561 руб. и пени 11 356 руб. 20 коп. Принято Решение № 1501 от 14.09.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (т. 4, л.д. 26, 32-35, 36).

Уполномоченным органом указанные суммы заявлены ко включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.



Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции учел отсутствие возражений у должника и принял во внимание доказательства, подтверждающие наличие задолженности у должника в заявленном уполномоченным органом размере.

Из материалов дела следует, что уполномоченным органом заявлено требование о признании обоснованной задолженности в размере 3 157 858 руб. 08 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 433 954 руб. 41 коп. пени по платежам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 и от 30.09.2004 № 506 уполномоченным органом, представляющим в делах о банкротстве и процедурах банкротства интересы Российской Федерации по обязательным платежам, является Федеральная налоговая служба России.

Согласно ст. 71 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований и включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ установлена обязанность страхователей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет (п. 2 ст. 14 указанного Закона).

В материалы дела в подтверждение предъявленной суммы - 3 157 858 руб. 08 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 433 954 руб. 41 коп. пени по обязательному пенсионному страхованию уполномоченным органом представлены требования № 31 от 01.06.2009 (т. 4, л.д. 141), № 22 от 29.05.2009 (т. 4, л.д. 143), № 56 от 31.08.2009 (т. 4, л.д. 144).

На момент рассмотрения судом первой инстанции требования ФНС России шестимесячный срок для взыскания задолженности в судебном порядке, предусмотренный п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации не истек.

Должник наличие задолженности не отрицал. Доказательства того, что требования не соответствуют действительной обязанности должника по уплате обязательных платежей, а также доказательства погашения задолженности по налогам, пеням в материалах дела отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал обоснованной и подлежащей включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженность по обязательному пенсионному страхованию в размере 3 157 858 руб. 08 коп. - недоимки и 433 954 руб. 41 коп. - пени.

Вместе с тем, в состав заявленной ко включению в реестр требований кредиторов должника задолженности по уплате налоговых платежей на сумму 8 244 121 руб. уполномоченным органом включена недоимка по ЕСН за 2008 г. и первый квартал 2009 г. в сумме 1 499 930 руб. в связи с фактической неуплатой начисленных страховых взносов.

Статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации определены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН. Установлено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Названной статьей Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено уменьшение налогоплательщиками суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Вместе с тем, положения п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации должны применяться с учетом положений ст. 134-137 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)», которыми регулируются в рамках дела о банкротстве правоотношения между заявителем и должником, в том числе установлена очередность погашения требований кредиторов, не зависящая от волеизъявления должника, как налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Стройальянс» установлено занижение ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме исчисленных, но неуплаченных в полном объеме и в установленный законодательством срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 г. и первый квартал 2009 г. Должник не оспаривает указанный факт.

Сумма недоимки по ЕСН за указанный период включена уполномоченным органом в требование. Однако, неуплаченная в 2008 г. и первом квартале 2009 г. сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 499 930 руб. также заявлена уполномоченным в составе требований по страховым взносам в Пенсионный фонд.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что сумма 1 499 930 руб. включена налоговым органом в требование о включении задолженности по обязательным платежам в реестр требований кредиторов должника дважды.

Наличие у должника нереализованного права на применение налогового вычета само по себе не является основанием для включения в реестр требований кредиторов должника дважды одной и той же суммы в качестве задолженности по страховым суммам в Пенсионный фонд и в качестве задолженности по ЕСН.

В связи с изложенным, недоимка по ЕСН в размере 1 499 930 руб. включению в реестр требований кредиторов должника не подлежит.

При таких обстоятельствах, определение суда первой инстанции подлежит изменению.

Руководствуясь ст. 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Постановил:

определение Арбитражного суда Челябинской области от 25.01.2010 по делу № А76-16512/2009 изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:

«Признать требование Федеральной налоговой службы установленным в размере 9 902 049 руб. 08 коп., обоснованным и подлежащим включению:

во вторую очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Стройальянс» в размере 3 157 858 руб. 08 коп. - недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Стройальянс», в том числе 5 160 892 руб. 21 коп. – недоимки, 1 583 298 руб. 79 коп. – пени и штрафы.

Требование в части пеней и штрафа на сумму 1 583 298 руб. 79 коп. учесть отдельно в реестре требований кредиторов должника как подлежащее удовлет Ф.И.О. суммы задолженности и причитающихся процентов

В удовлетворении остальной части требования отказать».

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

С.В. Матвеева

Судьи

Г.Н. Богдановская

Г.М. Столяренко