Судебная власть

Решение от 2008-04-30 №А56-7850/2008. По делу А56-7850/2008. Ленинградская область.

Решение

г.Санкт-Петербург

30 апреля 2008 года Дело № А56-7850/2008

Резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2008 года. Полный текст решения изготовлен 30 апреля 2008 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Саргин А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Саргиным А.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО “СитиГрупп“

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными ненормативных правовых актов, обязании возвратить НДС

при участии

от заявителя представитель Николаева Н.П. доверенность от 29.01.2008.

от заинтересованного лица представитель Васильева Н.В. доверенность от 03.09.2007.

Установил:



Заявление подано (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного кодекса РФ (далее АПК РФ) о признании недействительными Решений Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт – Петербургу №№ 304, 718, 4521 от 23.11.2007, №№ 44, 127,130, 342, 344, 345 от 18.01.2008, №№ 26,147 от 29.01.2008, № 168 от 04.02.2008, № 42 от 22.02.2008 (в части взыскания с заявителя НДС в сумме 2 833 479,00 рублей, пени в сумме 144 331,15 рублей и штрафов в сумме 294 107,80 рублей) и Требований той же Инспекции № 1314 от 14.01.2008, № 42 от 21.01.2008, №№ 305, 306 от 12.03.2008, а также об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возмещения ему НДС по внутреннему рынку за апрель, май июль и август 2007 года в общей сумме 28 669 369,00 рублей (в сумме 53 924,00 рублей – путем зачета в счет исполнения обязанности ООО «СитиГрупп» по уплате НДС за март 2007 года, и в сумме 28 615 445,00 рублей – путем возврата на расчетный счет заявителя из федерального бюджета).

Ответчик заявленных требований не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Ходатайство заявителя о восстановлении пропущенного срока на обжалование решений от 23.11.2007 судом удовлетворено.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон,

суд Установил:

По результатам камеральных проверок налоговых деклараций ООО «СитиГрупп» по НДС за апрель, май, июль и август 2007 года Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу вынесены оспариваемые решения о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности.

Решением № 127 от 18.01.08 налоговый орган привлек ООО «СитиГрупп» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 274 502,80 рублей, а также предложил ООО «СитиГрупп» уплатить суммы налоговых санкций, указанных в пункте 1 Решения, неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в сумме 1 372 514,00 рублей, пени в сумме 111 356,64 рублей (всего подлежит взысканию 1 758 373,44 рублей).

На основании Решения № 127 от 18.01.08 налоговым органом выставлено Требование № 305 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.03.08.

Одновременно с Решением № 127 от 18.01.08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом принято Решение № 344, которым инспекция отказала ООО «СитиГрупп» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 478 937,00 рублей, заявленного к возмещению в представленной декларации по НДС за апрель 2007 года.

Решением № 4521 от 23.11.07 налоговый орган привлек ООО «СитиГрупп» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 468 165,40 рублей, предложил ООО «СитиГрупп» уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, указанных в пункте 1 Решения, неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в сумме 2 340 827,00 рублей, пени в сумме 121 723,01 рублей (всего подлежит взысканию 2 462 550,01 рублей), а также предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании Решения № 4521 от 23.11.07 налоговым органом выставлено Требование № 42 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.01.08.

В связи с неисполнением в установленный срок Требования № 42 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.01.08 налоговым органом вынесено Решение № 168 от 04.02.08 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Одновременно с Решением № 4521 от 23.11.07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом принято Решение № 304, которым инспекция отказала ООО «СитиГрупп» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 10 234 081,00 рублей, заявленного к возмещению в представленной декларации по НДС за май 2007 года.

Также при осуществлении мероприятий налогового контроля по представленной ООО «СитиГрупп» налоговой декларации по НДС за май 2007 года налоговым органом вынесено Решение № 718 от 23.11.07, которым налоговый орган привлек ООО «СитиГрупп» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 78 900,00 рублей, а также предложил ООО «СитиГрупп» уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций.

На основании Решения № 718 от 23.11.07 налоговым органом выставлено Требование № 1314 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.01.08.



В связи с неисполнением в установленный срок Требования № 1314 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.01.08 налоговым органом вынесены Решение № 147 от 29.01.08 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках и Решение № 26 от 29.01.08 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Решением № 130 от 18.01.08 налоговый орган привлек ООО «СитиГрупп» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 275 871,80 рублей, а также предложил ООО «СитиГрупп» уплатить суммы налоговых санкций, указанных в пункте 1 Решения, неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в сумме 1 379 359,00 рублей, пени в сумме 69 427,73 рублей, всего подлежит взысканию 1 742 657,80 рублей.

На основании Решения № 130 от 18.01.08 налоговым органом выставлено Требование № 306 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.03.08.

Одновременно с Решением № 130 от 18.01.08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом принято Решение № 342, которым инспекция отказала ООО «СитиГрупп» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 13 017 207,00 рублей, заявленного к возмещению в представленной декларации по НДС за июль 2007 года.

Решением № 44 от 18.01.08 налоговый орган отказал в привлечении ООО «СитиГрупп» к ответственности за налоговое правонарушение.

Одновременно с Решением № 44 от 18.01.08 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом принято Решение № 345, которым инспекция отказала ООО «СитиГрупп» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 893 507,00 рублей и Решила возместить ООО «СитиГрупп» налог на добавленную стоимость в сумме 45 637, 00 рублей из суммы НДС 939 144,00 рубля, заявленной к возмещению в представленной декларации по НДС за август 2007 года.

В связи с неисполнением в установленный срок Требований № 1314 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.01.08, № 42 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.01.08, оспариваемых в настоящем деле, а также Требований № 108945 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.10.07, № 1312, № 1313 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.01.08, налоговым органом вынесено Решение № 42 от 22.02.08 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

В обоснование Решений № 127 от 18.01.08, № 4521 от 23.11.07, № 130 от 18.01.08, № 44 от 18.01.08, № 344 от 18.01.08, № 304 от 23.11.07, № 342 от 18.01.08, № 345 от 18.01.08, вынесенных по представленным ООО «СитиГрупп» декларациям по НДС за апрель, май, июль, август 2007 года, Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу указала о необоснованном предъявлении обществом к возмещению сумм НДС в связи с тем, что действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. По мнению налогового органа, изложенному в оспариваемых решениях, фактические обстоятельства, установленные при проведении проверки, свидетельствуют о проведении сделок между ООО «СитиГрупп», ООО «ПремьерДизайн» лишь с целью, направленной на незаконное изъятие из бюджета сумм НДС. Сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его поставщиков свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды и наличии признаков недобросовестности налогоплательщиков, таких как: отсутствие у покупателей ООО «СитиГрупп» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; движение денежных средств при расчетах с комиссионером ООО «ПремьерДизайн» осуществляется по расчетным счетам, открытым в одном банке; у ООО «СитиГрупп» отсутствуют документы складского учета, что не дает возможности установить факт хранения товаров; ООО «СитиГрупп» не понесло реальных расходов по уплате в бюджет НДС, оплата НДС происходила не за счет собственных средств, а за счет средств сторонних организаций; динамика возмещения НДС из бюджета свидетельствует о ничтожности налога, исчисленного обществом с выручки, по сравнению с НДС, уплаченным таможенным органам; за сентябрь 2007 года предприятием представлена нулевая декларация, что говорит о разовости данной сделки. Организация утратила контроль за отгруженным товаром, что указывает на передачу прав собственности на товар. Исходя из полученных в ходе проведения проверки документов инспекцией установлено необоснованное занижение НДС по товарам, переданным на комиссию ООО «ПремьерДизайн», на которые нет документов, подтверждающих реализацию или хранение данных товаров. В нарушение пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 167 НК РФ ООО «СитиГрупп» отразило в книгах продаж и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость налоговую базу только на сумму товара, реализованного в адрес ООО «ПромГарант», в то время как отгружено товаров комиссионеру на большую сумму. Инспекцией принято Решение доначислить НДС с реализации, реализация рассчитана исходя из отчета комиссионера, сумма НДС с реализации составляет – за апрель 2007 года 7 787 975,00 рублей, за май 2007 года 16 467 735,00 рублей, за июль 2007 года 18 333 338,00 рублей, за август 2007 года 932 751,00 рублей. Таким образом, уплате в бюджет подлежит НДС за апрель 2007 года в сумме 1 372 514,00 рублей, за май 2007 года в сумме 2 340 827,00 рублей, за июль 2007 года в сумме 1 379 359,00 рублей. За август 2007 года возмещению из бюджета подлежит НДС в сумме 45 637,00 рублей.

В обоснование Решения № 718 от 23.11.07 Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу указала, что налогоплательщику направлено требование № 30/19415 от 13.08.07 о представлении документов для проведения мероприятий налогового контроля. Документы на проверку количестве 1 578 листов обществом представлены только 20.09.07, то есть после получения акта налоговой проверки за май 2007 года.

Общество обжаловало ненормативные правовые акты налогового органа в судебном порядке.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, считает заявленные ООО «СитиГрупп» требования обоснованными и подлежащими удовлетворению частично.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела подтверждается правильность исчисления ООО «СитиГрупп» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и начисления НДС с реализации товаров, а также выполнение ООО «СитиГрупп» всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость за апрель, май, июль, август 2007 г. и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО «СитиГрупп» в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в апреле 2007 года в размере 6 359 061 рубль, в мае 2007 года в размере 14 122 113 рублей, в июле 2007 года в размере 16 949 159 рублей, в августе 2007 года в размере 922 476 рублей. Данные суммы отражены заявителем в представленных декларациях.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата ООО «СитиГрупп» сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждаются представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных документов с отметками таможни о списании таможенных платежей.

Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации и уплата заявителем в бюджет сумм налога не оспариваются Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу. Правомерность применения налоговых вычетов признана вынесенными налоговым органом решениями.

Поставщиками услуг на территории Российской Федерации предъявлен заявителю НДС в апреле 2007 года в сумме 2 476 рублей, в мае 2007 года в сумме 4 795 рублей, в июле 2007 года в сумме 4 820 рублей, в августе 2007 года в сумме 55 912 рублей, что подтверждается счетами-фактурами. Данные вычеты также приняты налоговой инспекцией.

Приобретенные ООО «СитиГрупп» товары и услуги приняты к учету в установленном порядке.

Принятие товаров и услуг к учету подтверждается представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книги покупок за апрель, май, июль, август 2007 года.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены ООО «СитиГрупп» в целях перепродажи и переданы на реализацию комиссионеру ООО «ПремьерДизайн» на основании договора комиссии № 02К-07 от 16.03.07 в апреле 2007 года на сумму 51 603 261,37 рублей, включая НДС, в мае 2007 года на сумму 107 954 500,01 рублей, включая НДС, в июле 2007 года на сумму 120 612 858,53 рублей, включая НДС, в августе 2007 года на сумму 6 114 700,65 рублей, включая НДС.

В свою очередь комиссионер (ООО «ПремьерДизайн») заключил договор субкомиссии с ООО «Атланта» (субкомиссионер) и передал последнему для реализации товары, полученные от ООО «СитиГрупп».

Субкомиссионером произведена частичная реализация товаров покупателю ООО «ПромГарант»: в апреле 2007 года на сумму 13 403 068,21 рублей, включая НДС, в мае 2007 года на сумму 25 519 643,73 рублей, включая НДС, в июле 2007 года на сумму 26 359 518,56 рублей, включая НДС, в августе 2007 года на сумму 257 267,62 рублей, включая НДС.

В подтверждение реализации товаров через комиссионера заявитель представил копии товарных накладных о передаче товаров на реализацию комиссионеру, отчеты комиссионера, справки о продаже товаров, принятых на комиссию, товарные накладные о передаче товаров от субкомиссионера ООО «Атланта» покупателю ООО «ПромГарант» и счета-фактуры, выставленные покупателю.

В налоговых декларациях по НДС за апрель, май, июль, август 2007 года налогоплательщиком отражена реализация товаров, со стоимости переданных покупателю товаров заявителем исчислен НДС с реализации. Данные обстоятельства установлены судом и подтверждаются материалами дела.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные ООО «СитиГрупп» в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке в спорных налоговых периодах.

Доводы Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу о притворности совершенных обществом сделок и о сокрытии заявителем фактической реализации товаров и занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость материалами дела не подтверждены.

Операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, определены статьей 146 НК РФ. К числу таких операций относится реализация товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Следовательно, в силу указанных норм Налогового кодекса РФ передача товаров от комитента комиссионеру не является реализацией товаров и операцией, признаваемой объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи (выбытия) товара от продавца в адрес покупателей.

При таких обстоятельствах отражение ООО «СитиГрупп» реализации товаров на основании отчетов комиссионера ООО «ПремьерДизайн» правомерно. Отраженная в налоговых декларациях, представленной обществом, реализация товаров соответствует данным отчетов комиссионера. Копии отчетов комиссионера, а также товарных накладных и счетов-фактур, выставленных покупателю, в материалах дела имеются.

Доказательств того, что указанные выше документы недействительны по каким – либо основаниям и отраженные в них сведения недостоверны, инспекцией при рассмотрении дела не представлено.

Факты приобретения кем - либо импортированных заявителем товаров, помимо реализованных согласно отчетам комиссионера, не установлены, данные о таковых покупателях, при ссылке на реализацию товаров в полном объеме, налоговым органом не представлено.

Претензии налоговых органов к деятельности ООО «ПремьерДизайн», ООО «Атланта», ООО «ПромГарант» сами по себе также не являются доказательством реализации импортированных заявителем товаров.

Также не представлено в материалы дела документов, свидетельствующих о том, что импортированные заявителем товары приобретены у последнего непосредственно комиссионером ООО «ПремьерДизайн». Напротив, документы, оформленные сторонами – договор комиссии, товарные накладные о передаче товаров на реализацию, отчеты комиссионера, свидетельствуют о возникновении между ООО «СитиГрупп» и ООО «ПремьерДизайн» отношений по договору комиссии, а не по договору купли-продажи или поставки, а также подтверждают реальное исполнение сторонами сделки принятых на себя обязательств.

При таких обстоятельствах доводы МИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу о занижении ООО «СитиГрупп» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость материалами дела не подтверждены. Выводы инспекции о реализации товаров в полном объеме основаны на предположениях и не подтверждены документально, что исключает возможность использования этих выводов в качестве основания доначисления заявителю налоговой базы по НДС и налога с реализации.

Признаков мнимой или притворной сделки, установленных статьей 170 ГК РФ, в заключенном между заявителем и ООО «ПремьерДизайн» договоре комиссии № 02К-07 от 16.03.07 суд не усматривает. В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, Решение или совершили действия (бездействие).

Кроме того, при разрешении налоговых споров следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков (пункт 7 статьи 3 НК РФ) и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Налоговый орган не представил доказательств совершения ООО «СитиГрупп» и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, заявитель осуществлял операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговым органом при рассмотрении дела не опровергнуты и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, частичная реализация товаров на внутреннем рынке, отражение реализации товаров в налоговых декларациях с начислением с реализации НДС в установленном порядке.

Наличие у заявителя прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности не оспаривается налоговым органом. Следовательно, хозяйственные операции общества обусловлены разумными экономическими причинами, а применение налоговых вычетов осуществлялось заявителем в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

И приводимые налоговым органом доводы о размере уставного капитала, об отсутствии ликвидного имущества, основных средств, складских помещений, транспорта и кадрового состава. С учетом изложенного не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на возмещение НДС.

Доказательств невозможности реального осуществления налогоплательщиком отраженных в учете хозяйственных операций по приобретению и перепродаже товаров при заявленной численности кадрового состава, а также необходимости для осуществления таких операций на условиях, определенных контрактом с иностранным поставщиком и договором с комиссионером, складских помещений, транспортных средств, иных основных средств Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу не представлено.

В связи с изложенным судом не принимаются доводы вынесенных налоговым органом решений о недобросовестности ООО «СитиГрупп» как налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, оценив все имеющиеся доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает в действиях ООО «СитиГрупп» нарушения положений статей 146, 166, 167, 171, 172, 173 НК РФ при исчислении налога и применении налоговых вычетов в апреле, мае, июле, августе 2007 года, а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.

Таким образом, оснований для доначисления заявителю налоговой базы по НДС и налога с реализации у налогового органа не имелось и вынесенные Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу Решения № 127 от 18.01.08, № 4521 от 23.11.07, № 130 от 18.01.08, № 344 от 18.01.08, № 304 от 23.11.07, № 342 от 18.01.08, не соответствуют указанным нормам Налогового кодекса РФ.

В части оспаривания Решения №44 от 18.01.2008, резолютивной частью которого отказано в привлечении общества к ответственности за налоговое правонарушение и не произведено никаких доначислений и т.п., суд отмечает необоснованность доводов налогоплательщика о возможности отражения в налоговом учете данных мотивировочной части указанного Решения, в связи с отсутствием правовых оснований для такового. При этом указанное Решение также подлежит признанию недействительным по следующим основаниям:

В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ, в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такового отказа. В п. 5 ст. 101 НК РФ указано, что необходимо установить и выявить руководителю (заместителю руководителя) в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки. Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения дан в ст. 109 НК РФ (исключающих вину лица – в ст. 111 НК РФ).

Ответчиком указанные нормы не реализованы и основания вынесения Решения № 44 не раскрыты. Из его содержания можно сделать вывод о том, что основанием для отказа в привлечении к ответственности явилось наличие у налогоплательщика положительной суммы (45 637,00 рублей) к возмещению из бюджета, что также не соответствует фактическим обстоятельствам, поскольку, исходя из изложенного выше, доначисление НДС с реализации произведено ответчиком необоснованно. Исходя из положений пунктов 1-3 ст. 176 НК РФ, правовые основания для вынесения Решения №44 отсутствовали вообще.

Основанием же доначислений за август 2007 года являются выводы резолютивной части Решения № 345, которым обществу отказано в возмещении 893 507,00 рублей и решено возместить 45 637,00 рублей. Заявитель оспаривает данное Решение в полном объеме, указав, что возмещению подлежит не 45 637,00 рублей, а 939 144,00 рублей НДС. Суд считает, что Решение №345 подлежит признанию недействительным частично – в части отказа в возмещении.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ, организация может обратиться в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов если полагает, в числе прочего, что оспариваемые акты нарушают ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на нее какие – либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспаривание Решения №345 в части решения о возмещении НДС в сумме 45 637,00 рублей заявитель, применительно к вышеизложенной норме, не обосновал. При необоснованности Решения №345 в части доначисления НДС с реализации определение суммы (45 637,00 рублей) к возмещению является следствием лишь арифметических действий по расчету налога и не влияет на итоговую сумму к возмещению при принятии правовой позиции налогоплательщика.

В части Решения № 718 суд отмечает следующее:

Пункт 1 статьи 126 НК РФ устанавливает, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Право налогового органа истребовать документы у налогоплательщика, а также обязанность последнего их представить предусмотрено статьями 88 и 93 НК РФ. При этом статья 93 НК РФ устанавливает, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов; документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В оспариваемом Решении налоговый орган указывает, что в адрес налогоплательщика направлено требование № 30/19415 от 13.08.07 о представлении документов для проведения мероприятий налогового контроля, однако документы на проверку предприятием представлены с нарушением установленного срока только 20.09.07.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу представлены в материалы дела копии требования № 30/19415 от 13.08.07 о представлении документов и реестра заказных писем, отправленных через 315 отделение почтовой связи.

Также в судебном заседании судом обозревался представленный налоговым органом оригинал уведомления о вручении налогоплательщику почтового отравления

(содержащего требование № 30/19415).

Из уведомления о вручении следует, что почтовое отправление получено представителем ООО «СитиГрупп» 17.09.07.

Таким образом, документы, затребованные налоговым органом, представлены ООО «СитиГрупп» на третий день с момента получения требования, то есть в пределах срока, установленного статьей 93 НК РФ.

При таких обстоятельствах события правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, в рассматриваемом случае отсутствует, Решение № 718 вынесено незаконно, в нарушение ст. 109 НК РФ.

С учетом изложенного, вышеуказанные Решения № № 127, 344, 4521, 304, 718, 130, 342, 44 и 345 и вынесенные на их основании указанные выше оспариваемые ненормативные правовые акты подлежат признанию недействительными полностью, кроме Решения № 345 и Решения № 42 от 22.02.2008,

Решение № 42 от 22.02.2008 вынесено о взыскании налогов (2 887 403,00 рублей), пени (144 331,15 рублей) и штрафов (294 107,80 рублей) за счет имущества заявителя, в пределах сумм, указанных в Требованиях № № 108945, 1312, 1313, 1314, 42. Оспаривая Решение № 42 частично (кроме как в части суммы 53 924,00 рублей, взыскиваемой в соответствии с Требованием № 108945), заявитель указал следующее:

Требования № 1312, № 1313 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.01.08 признаны недействительными Решением от 31.03.08 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу №А56-6080/2008. В силу части 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ Решение суда по делу №А56-6080/2008 подлежит немедленному исполнению, что означает немедленное восстановление прав и законных интересов налогоплательщика, нарушенных принятием данных Требований, не соответствующих законодательству.

Суд не может согласиться с данным доводом. Требования № № 1312, 1313 не являлись предметом спора по настоящему делу и не оценивались судом. При этом, в соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом дела, в котором участвуют те же лица, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу. Решение по делу №А56-6080/2008 в законную силу не вступило. Таким образом, оснований для признания недействительным Решения № 42 в части сумм, взыскиваемых на основании Требований № № 1312, 1313, не имеется. Следовательно, Решение № 42 подлежит признанию недействительным в части взыскания 2 340 827,00 рублей налога, 121 723,01 рублей пени и 78 900,00 рублей штрафа, (т.е. сумм, взыскиваемых на основании Требований № № 1314, 42).

В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ возмещение налога путем возврата на банковский счет налогоплательщика осуществляется по заявлению налогоплательщика.

Заявления ООО «СитиГрупп» о возврате начисленных к возмещению за апрель, май, июль, август 2007 года сумм НДС на расчетный счет организации с отметками налогового органа о принятии в материалы дела представлены.

Согласно справке Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу о состоянии расчетов заявителя по налогам, сборам, взносам, а также представленной налогоплательщиком расшифровке, за ООО «СитиГрупп» числится задолженность по налогу на добавленную стоимость, пени и штрафам, начисленная оспариваемыми Решениями и принятым налоговым органом Решением № 4524 от 23.11.07 за июнь 2007 года, (признано недействительным Решением по делу №А56-6080/2008), а также задолженность за март 2007 года в сумме 53 924,00 рублей по представленной заявителем налоговой декларации.

Другой задолженности перед федеральным бюджетом заявитель согласно представленным документам не имеет.

В соответствии со ст. 102 АПК РФ заявителю представлялась отсрочка в уплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Признать недействительными полностью Решения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт – Петербургу №№ 304, 718, 4521 от 23.11.2007, №№ 44, 127,130, 342, 344 от 18.01.2008, №№ 26,147 от 29.01.2008, № 168 от 04.02.2008 и Требования той же Инспекции № 1314 от 14.01.2008, № 42 от 21.01.2008, №№ 305, 306 от 12.03.2008; признать недействительными частично Решения той же Инспекции №345 от 18.01.2008 (в части отказа ООО «СитиГрупп» в возмещении НДС в сумме 893507,00 рублей) и №42 от 22.02.2008 (в части решения о взыскании за счет имущества ООО «СитиГрупп» 2 340 827,00 рублей налога, 121 723,01 пени и 78 900,00 рублей штрафа).

Обязать Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт – Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СитиГрупп» путем возмещения ему НДС по внутреннему рынку за апрель, май июль и август 2007 года в общей сумме 28 669 369,00 рублей (в сумме 53 924,00 рублей – путем зачета в счет исполнения обязанности ООО «СитиГрупп» по уплате НДС за март 2007 года, и в сумме 28 615 445,00 рублей – путем возврата на расчетный счет ООО «СитиГрупп» из федерального бюджета).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

На Решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Саргин А.Н.