Судебная власть

Решение от 08 апреля 2010 года № А40-169141/2009. По делу А40-169141/2009. Москва.

08 апреля 2010 г. Дело № А40-169141/09-116-1034

Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2010 г.

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2010 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной

При ведении протокола судебного заседания судьей А.П. Терехиной

с участием: от заявителя – Новикова О.А. доверенность № ВМИ-172/09 от 29.09.2009 г. r>
от ответчика - Матвеева М.В. доверенность № 02-27/01592 от 23.12.2009 г. удостоверение УР № 485827, Малышев Д.А. доверенность № 02-18/00277 от 19.03.2010 г. удостоверение УР № 486279

рассмотрел дело по заявлению ОАО «Воскресенские минеральные удобрения»

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности в части

Установил:

ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» обратилось в суд с заявлением, к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области о признании недействительным Решение от 13.08.2009 г. № 08-30/217 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 50 951 391 руб., начисления пени в сумме 850 897, 54 руб. предложения отказать обществу предъявленный к возмещению НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме134 846 059 руб., указания внести необходимые исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Как указывает заявитель в заявлении, оспариваемый ненормативный акт подлежит признанию недействительным, поскольку вынесен незаконно и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик в удовлетворении заявления возражает по доводам отзыва.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что требование ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 29.07.2008г. Межрайонной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области было принято Решение №08-42/150, которым в том числе признано правомерным заявление к возмещению НДС по налоговой декларации за 1 квартал 2008г. в сумме 130 263 691 руб. Указанная сумма налога была возмещена налогоплательщику в течение 2008-2009гг.

17.02.2009г. ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» предоставило корректирующую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008г. с увеличением налоговых вычетов по разделу №3 на 6 189 280 руб., а суммы НДС при реализации на 3 233 466руб., по результатам проверки которой налоговым органом был составлен акт №08-28/136 камеральной налоговой проверки.



На указанный акт налогоплательщиком были представлены возражения, рассмотренные 09 июля 2009г. По результатам проведения дополнительных мероприятий 13.08.2009 были вынесены Решение об отказе в привлечении к ответственности №08-30/217 и Решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС №08-42/115 О.

Заявителем в настоящем деле оспаривается Решение об отказе в привлечении к ответственности №08-30/217.

Доводы, изложенные налоговым органом в оспариваемом решении, а также в отзыве судом не принимаются по следующим основаниям.

В п.1 Решения (стр.13) налоговым органом определено занижение налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет по стр.30 уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 57002 руб.: данная сумма налога по ставке 10% не была отражена в книге продаж и дополнительном листе к нему.

Как установлено судом, Обществом была допущена техническая ошибка, не приводящая к занижению налоговой базы, в результате неверного заполнения уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, раздел 3 по строке 030 (ставка налога 10 %). Данная сумма должна быть отражена в той же величине 57 002 руб., но по строке 020 декларации, при этом первичная декларация была заполнена верно.

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и предоставить в налоговый орган уточнённую декларацию. При этом уточнённая налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, НК РФ в данном случае предоставляет налогоплательщику право внесения изменений в налоговую декларацию, а не вменяет это в обязанность.

В связи с этим суд приходит к выводу, что доначисление налога в сумме 45 601, руб. неправомерно.

В п. 2 Решения (стр.14-16) налоговым органом признано неправомерными налоговые вычеты по НДС, уплаченному в качестве покупателя - налогового агента в размере 496 768 рублей.

Суд не может согласиться с позицией налогового органа по следующим основаниям.

Согласно п.3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учёте в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Положения указанного пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, и при их приобретении он уплатил налог.

Факт приобретения товаров, работ, услуг, а также факт оплаты НДС в 1 квартале 2008г. налоговым органом не оспаривается, соответственно, все условия для предъявления таких сумм НДС к вычету выполнены Обществом в 1 квартале 2008 г.

Таким образом, у Общества в 1 квартале 2008 года возникает право на вычет НДС в сумме 496 768 рублей.



Факт приобретения товаров, работ, услуг по договору №07/10-4 и факт уплаты сумм НДС в бюджет в 4 квартале подтверждают представленные документы (том 2 л.д.33-46):

акт №13 от 31.12.2007 с НДС 5389,65$=132 260 руб., счет-фактура №20 от 31.12.2007 с НДС 132260руб., платежным поручением №178 от 17.01.2008 на 132260руб.,

акт №14 от 31.01.2008 с НДС 5340,06$=130706руб., счет-фактура №956 от 31.01.2008 с НДС 130906руб., платежным поручением №1037 от 20.02.2008 на 130706руб.,

акт №16 от 20.02.2008 с НДС 1009,80$=24761руб., счет-фактура №1103 от 20.02.2008 с НДС 24761руб., акт №17 от 28.02.2008 с НДС 891 $=21559руб., счет-фактура №1104 от 28.2.2008 с НДС 21559руб., платежным поручением №1788 от 20.03.2008 на 46320руб.,

акт №18 от 29.02.2008 с НДС 7774,20$= 187482руб., счет-фактура №1486 от 29.02.2008 с НДС 187482руб., платежным поручением №1787 от 20.03.2008 на 187482руб.

Согласно разъяснениям Минфина РФ, неоднократно изложенным в Письмах от 07.04.2008 № 03-07-08/84, от 16.09.2005 №03-04-08/241, от 15.07.2004 №03-04-08/43, налоговый агент имеет право на вычет уплаченной в качестве налогового агента суммы НДС в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет. Данная позиция Минфина РФ соответствует налоговому законодательству.

При этом в соответствии с пп.5 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства Финансов РФ по всем вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письме ФНС РФ от 07.06.08 №3) 1-10/81@ не может приниматься во внимание, так как, во-первых, Письмо ФНС РФ не является законодательным актом, во-вторых, данное письмо датировано позднее проверяемого периода: 1 квартала 2008г.

Суд, с учетом норм главы 21 НК РФ и письменных разъяснений Министерства финансов РФ, полагает, что право на вычет сумм НДС в размере 496 768 руб. возникло и правомерно использовано Обществом в 1 квартале 2008 года.

В п.З Решения (стр.16-22) налоговым органом сделан вывод о неправомерном предъявлении к возмещению НДС по экспортным операциям в сумме 179 065 801 руб. в виду отсутствия подтверждения ведения Обществом раздельного учета в соответствии с учетной политикой.

Данные доводы налогового органа не нашли своего подтверждения входе судебного разбирательства.

Общество предоставило в налоговый орган корректирующую декларацию к декларации по НДС за 1 квартал 2008, по которой ранее налоговым органом было вынесено Решение о возмещении полностью суммы НДС. По сравнению с первоначальной декларацией Общество в том числе уточнило вычеты по разделу 3 декларации, а именно: увеличены вычеты НДС на сумму 6 189 280руб. по строке 220 декларации.

Сумма налоговых вычетов, заявляемых в налоговой декларации, определена заявителем следующим образом.

Согласно учетной политике предприятия на 2007 и на 2008 год (том 1 л.д. 119-142) распределение входного НДС на внутренний и на экспортный рынок осуществляется Обществом ежемесячно: определяется сумма НДС по оприходованным за месяц товарам; определяется доля себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце; определяется доля входного НДС по экспортной продукции пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции; полученная сумма НДС распределяется по отгрузкам на экспорт (в разрезе каждой ГТД) в следующем месяце пропорционально выручке по этим отгрузкам.

При сборе документов в соответствии со ст. 165 НК РФ в отчетном периоде в налоговой декларации за данный отчетный налоговый период заявляются налоговые вычеты по различным месяцам образования входного НДС лишь на сумму, которая подтверждается документами по ст. 165 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено, что уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г. заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по 3 и по 5 разделу всего на сумму 240 545 243руб., право на произведение которых общество получило на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) в ноябре, декабре 2007, январе, феврале 2008 года.

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт по указанным месяцам рассчитывалась следующим образом:

ноябрь 2007-

Сумма входного НДС всего составляет - 73 577 122,41 руб. Себестоимость всего равна - 531 324 977,62 руб. Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 384 315 389,26 руб. Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 72,33 % (с округлением до сотых единиц). Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 53 219 445 руб.;

декабрь 2007-

Сумма входного НДС всего составляет - 79 632 345,00 руб. Себестоимость всего равна-511 111 401,12 руб. Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 353 599 122,76 руб. Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 69,18 % (с округлением до сотых единиц). Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 55 091 566 руб.;

январь 2008-

Сумма входного НДС всего составляет - 73 774 910,00 руб. Себестоимость всего равна - 531 362 682,30 руб. Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 407 125 598,89 руб. Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 76,62 % (с округлением до сотых единиц). Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 56 525 713 руб.;

февраль 2008-

Сумма входного НДС всего составляет - 100 707 832,98 руб. Себестоимость всего равна - 656 104 457,6 руб. Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 537 844 086,39 руб. Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 81,98 % (с округлением до сотых единиц). Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 82 555 623 руб.

По 5 разделу декларации была заявлена к уменьшению сумма налога ноября, декабря 2007, января, февраля 2008, распределенная по ГТД в следующих месяцах, лишь в сумме, на которую были подобраны документы в соответствии со ст.165 НК РФ: 179 357 925руб., что было признано Налоговым органом не правомерным.

Между тем, судом установлено, что вычеты НДС по отгрузкам на экспорт на общую сумму 179 357 925руб. на основании ст. 172 НК РФ произведены правомерно на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур (том 2 л.д.1-149, том 3 л.д. 1-59), приобщенных к материалам дела.

По требованию №08-26/03538» от 21.04.2008г. с письмом №043-22/49 от 06.05.2008 были предоставлены все затребованные первичные документы и счета-фактуры в обоснование произведения налоговых вычетов (том 2 л.д. 22-23).

Претензий в отношении указанных первичных документов по входному НДС у налогового органа не имеется, что следует из обжалуемого Решения.

Одновременно с декларацией по НДС за 1 квартал 2008г. с письмом исх.№ 043-22/43 от 18.04.2008 (том 2 л.д. 21) Общество предоставило в Налоговый орган документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в сумме 179 065 801,00 руб. в соответствии со ст.165 НК РФ:

копии контрактов с иностранным покупателем,

выписок банков, подтверждающих поступление выручки от реализации товара иностранному лицу,

копии таможенных деклараций с отметками таможенного органа,

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов.

К предоставленным в соответствии со ст.165 НК РФ документам Налоговый орган также претензий не имел, что также видно из обжалуемого решения.

Как указано на стр.12 Акта камеральной налоговой проверки, при проверке указанных сумм вычетов налоговым органом установлено, что сумма налоговых вычетов в размере 6 189 280руб. заявлена правомерно.

По мнению налогового органа, поскольку Общество применяет методику распределения сумм НДС на экспорт и внутренний ранок, по мнению проверяющих, Организация, увеличив в уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2008 года налоговые вычеты по 3 разделу (т.е. в части сумм НДС, отнесенных на внутренний рынок), должна одновременно уменьшить налоговые вычеты по 5 разделу декларации (т.е. в части сумм, отнесенных на экспорт). Иначе, указывает налоговый орган, происходит двойное возмещение НДС.

Довод налогового органа судом не принимается по следующим основаниям.

Уточнения в декларацию по 1 кв. 2008 г. внесены в том числе по причине изменения пропорции при распределении входного НДС на внутренний рынок и на экспорт. При этом изменение пропорции распределения сумм НДС на экспорт и на внутренний рынок произошло только по марту 2008 года (пропорция распределения января и февраля 2008 г. не менялась).

Таким образом, увеличение вычетов НДС по внутреннему рынку из-за изменения пропорции распределения марта 2008 г. отразилось в периоде распределения сумм НДС - т.е. по разделу 3 уточненной декларации за 1 квартал 2008 года, что соответствует налоговому законодательству, т.к. все условия для вычетов данных сумм в 1 квартале 2008 года были выполнены.

При этом уменьшение вычетов по разделу 5 декларации за 1 квартал 2008 года не произошло, т.к. суммы распределенного в марте 2008 года на экспорт НДС ни в первоначальной, ни в уточненной декларации за 1 квартал 2008 года не заявлялись (см. Таблицу 1 ниже, где указано, что в декларации за 1 кв. 2008 г. по разделу 5 заявлены только суммы НДС, распределенные в январе и феврале 2008 г., а также в более ранних периодах: в 2007 году).

Налоговым органом также в обоснование неправомерного предъявления к возмещению Обществом суммы НДС по экспортным операциям в размере 135 050 337 руб. указывается на нарушение Обществом п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 10 ст. 165 НК РФ, ст. 153 НК РФ, ст. 166 НК РФ, ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 172 НК РФ (стр.7 Решения).

Суд полагает, что ссылки на нарушение в 1 кв. 2008 г. указанных пунктов к заявителю, на основании чего определено несоблюдение Заявителем правил ведения раздельного учета, неприменимы на основании следующего.

Как указано в Решении, заявителем нарушен п.4 ст. 170 НК РФ, на основании которого, по мнению проверяющих, «раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве продукции реализованной на экспорт».

Вместе с тем, п. 4 ст. 170 НК РФ регулирует порядок раздельного учета сумм входного НДС налогоплательщиками, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции. Экспортные операции являются облагаемыми НДС операциями, поэтому порядок раздельного учета, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ, при распределении входного НДС на внутренний рынок и на экспорт неприменим. Ссылка на порядок организации раздельного учета входного НДС на внутренний рынок и на экспорт предусмотрена 10 ст. 165 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Заявителем в учетной политике для целей налогообложения на 2008 год закреплен порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Как указывает заявитель, Общество полностью следует закрепленному в учетной политике порядку, в связи с чем полностью выполняет требование п. 10 ст. 165 НК РФ.

В части ссылок налогового органа на нарушение заявителем ст. 153 НК РФ, ст. 166 НК РФ, ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 172 НК РФ - из текста Решения не усматривается, в чем конкретно заключаются нарушения и на основании чего проверяющими сделан такой вывод.

Суд полагает, что нормы налогового законодательства в части ст. 153 НК РФ, ст. 166 НК РФ, ст. 167 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ заявителем полностью выполнялись.

В связи с вышеизложенным, суд полагает, что довод налогового органа о неправомерном возмещении НДС по декларации за 1 квартал 2008 г. в сумме 135 050 337 руб. несостоятелен.

Налоговый орган также указывает (стр. 11 Решения), что сумма распределенного НДС по экспорту превышает фактически возмещенный налог, в связи с чем, по мнению налогового органа, представленные заявителем документы не подтверждают ведение налогоплательщиком раздельного учета в соответствии с учетной политикой.

Однако, как установлено в ходе судебного разбирательства, такого превышения у заявителя нет: данные, указанные в Таблице №4 на стр. 11 решения (том 1 л.д. 32-33) не соответствуют действительности.

Так, в соответствии с методикой Общества распределения входного НДС на экспорт и внутренний рынок, сумма входного НДС, право на вычет которой возникло у Общества в отчетном месяце, подлежит распределению на экспортную продукцию пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции (работ, услуг), отгруженной в отчетном месяце.

Далее, полученная сумма НДС распределяется заявителем в следующем месяце по отгрузкам на экспорт согласно учётной политике пропорционально выручке по экспортным отгрузкам в разрезе каждой грузовой таможенной декларации.

То есть входной НДС, полученный по экспорту исходя из доли себестоимости экспортной продукции в общей себестоимости за январь 2008 года, распределяется на экспортную отгрузку февраля 2008 года (в разрезе ГТД) пропорционально полученной в феврале 2008 года выручке, НДС за февраль 2008 года - на экспортную отгрузку марта 2008 года пропорционально полученной в марте 2008 года выручке и, соответственно, входной НДС за март 2008 года - на экспортную отгрузку апреля 2008 года пропорционально полученной в апреле 2009 года выручке.

Сумма распределенного на экспортную отгрузку в разрезе каждой грузовой таможенной декларации НДС предъявляется к возмещению только после предоставления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом при сравнении сумм распределенного в январе, феврале и марте 2008 года НДС с фактически возмещенным в 1 квартале 2008 г. налогом не учтено следующее: сумма НДС, распределенная в январе, феврале и марте 2008 года подлежит вычету только после предоставления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, что произошло частично в 1 квартале 2008 г., а частично и более поздних периодах.

Например, сумма распределенного в январе 2008 года на экспорт НДС (56 525 713 руб.) заявлена к возмещению в 1 квартале 2008 года только в той части, которая фактически подтверждена документами в размере 55 081 383 руб., которые были предоставлены в налоговый орган с декларацией за 1 квартал 2008 г. Распределённый НДС за февраль 2008 году на экспорт в сумме 82 555 624 руб. был заявлен к вычету в 1 квартале 2008 года в сумме 22 730 967 руб. Распределённый НДС по экспорту за март 2008 года в отчёте за 1 квартал 2008 года не заявлялся, а был заявлен к возмещению в последующие периоды, после сбора подтверждающих документов.

Соответственно распределённый за 1 квартал 2008 года НДС был заявлен в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года по 5 разделу налоговой декларации по НДС в сумме 77 812 350 руб., а не 135 050 337 руб., как написано в Акте.

Кроме того, фактически заявленная к возмещению сумма НДС за 1 квартал 2008 г. включает в себя не только сумму НДС, распределенную в январе и феврале 2008 г., но и распределенную в предыдущих периодах в 2007 г. Поэтому сравнение суммы распределенного в определенном месяце НДС по экспорту с суммой, фактически заявленной к возмещению по этому же месяцу, в Таблице № 4 некорректно.

Более того, при распределении НДС в разрезе каждой грузовой таможенной декларации необходимо учитывать и тот факт, что Общество применяло в 1 квартале 2008 г. в большей степени временный порядок декларирования, при котором оформляется временная таможенная декларация, с последующим оформлением полных таможенных деклараций.

Даты временной декларации и полной декларации по одной отгрузке могут приходиться на разные периоды (месяца), при этом сумма распределенного НДС на такую отгрузку будет определяться в периоде отражения в учете полученной выручки по отгрузке. Если в соответствии с таким порядком НДС распределится в том периоде, в котором оформлена временная декларация, то в следующем периоде, когда оформляется полная декларация, сумма распределенного НДС по этой полной декларации в следующем периоде не учитывается, т.к. сумма распределенного на экспорт НДС относится к предыдущему периоду, когда было произведено распределение НДС пропорционально выручке по отгрузкам.

Вопреки такому соответствующему учетной политике Общества подходу в таблице №4 проверяющими в графе «Сумма НДС фактически заявленная и возмещенная налоговым органом» указаны суммы распределенного НДС по экспорту, но по тем периодам, в которых оформлены полные таможенные декларации. Поскольку даты оформления полных таможенных деклараций могут не соответствовать ни датам распределения сумм НДС на экспорт пропорционально выручке по отгрузкам, ни датам заявления распределенных сумм налога к возмещению, ни датам фактического возмещения налоговым органом заявленных сумм, возникшие расхождения, не могут указывать на превышение сумм распределенного НДС фактически возмещённому налогу.

В соответствие со ст. 138 Таможенного кодекса РФ полная декларация подается в определенный таможенным органом срок (до 90 дней) уже после убытия товаров.

В подтверждение того, что вся сумма распределённого НДС заявлена верно в декларации за 1 квартал 2008 г. и расхождений между распределённым на экспорт и заявленным к возмещению сумм НДС по декларации нет, заявителем представлены данные по распределённым на экспорт и заявленным к возмещению суммам НДС в разрезе периодов, в которых суммы НДС были распределены.

Период распределения НДС

Сумма распределенного НДС по экспорту, руб.

Сумма НДС фактически заявленная по декларации за 1 квартал 2008 г. по 5 разделу, руб.

Остаток НДС, не заявлен­ный в 1 квартале 2008 г., руб.

По данным МИ ФНС

По данным ОАО «ВМУ»

2007 г.

Остаток неподтвержденного НДС 104 666 853

101 545 575

3 121 278

Январь 2008г.

56 525 713

41 439 262

55 081 383

1 444 330

Февраль 2008 г.

82 555 624

34 163 120

22 730 967

59 824 657

Март 2008 г.

107 188 247

60 339 952

-

107 188 247

Итого

350 936 437

135 942 334

179 357 925

Таким образом, данные, отраженные в Таблице 4, на основании которых налоговым органом делается вывод о неправомерном предъявлении к возмещению НДС, не соответствуют действительности и не могут быть приняты судом в качестве доказательства правомерности оспариваемого решения в данной части.

Также в оспариваемом решении отмечено, что «Общество заявляет к возмещению сумму налога больше, чем фактически использованную для производства экспортной продукции.

При этом, суд отмечает, что не указано, по каким критериям производилась оценка такого превышения, а также, ни из Акта, ни из Решения такое превышение не следует: в таблице 4 по данным налогового органа указано наоборот - сумма фактически возмещенного налога (135 050 334 руб.) меньше, чем сумма распределенного налога (246 269 583,44 руб.).

Налоговый орган указывает, что не были внесены соответствующие изменения в 5 разделе деклараций за 2 и 3 кварталы 2008г.

Между тем, в декларациях за 2 и 3 кварталы 2008г. все изменения были учтены уже при предоставлении первичных деклараций, соответственно, коррекция 5 раздела не должна производиться.

Таким образом, Общество обеспечивал раздельный учет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции и продукции на внутреннем рынке, что подтверждено в полном объеме документами, представленными в налоговый орган.

При этом порядок распределения сумм НДС на экспорт, применяемый Обществом, соответствует предусмотренной учетной политикой на 2008 год методике. Как пояснил заявитель, такой порядок ведения раздельного учета применялся Обществом на протяжении всего 2008 года и в предыдущие периоды.

Соответственно, выводы проверяющих об отсутствии раздельного учета у Общества не подтверждены, в частности, те данные, которые используются налоговым органом в обоснование своих выводов, изложены некорректно, и их применение противоречит учетной политике Общества для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Ст. 172 НК РФ устанавливает: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ (при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п.1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» на момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п.1 ст. 164 НК РФ (последнее число 1 квартала 2008 года, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ на сумму НДС 179 065 801,00 руб.), заявило в корректирующей налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г. налоговые вычеты по разделу 5 в сумме 179 065 801,00 руб.

Учитывая вышеизложенное, ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» в полном объеме подтвердило первичными учётными документами и иными регистрами учета раздельный учёт право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по 5 разделу декларации за 1 квартал 2008 года в сумме 179 357 925 руб.

На стр.20 Решения указано, что в ходе проведения дополнительных мероприятий выявлены расхождения при распределении входного НДС в разрезе перечисленных в Решении ГТД.

Как указывает заявитель, об обнаружении в ходе проведения дополнительных мероприятий указанных налоговым органом нарушениях налогоплательщик не был извещен. Доказательств иного налоговым органом не представлено.

Соответственно, предоставить какие-либо возражения, объяснения, уточнения Заявитель не имел возможности, то есть налоговый орган допустил нарушение п.2 ст.101, п.1 ст.21 НК РФ.

В соответствие с п.2 ст.101 НК РФ Лицо, в отношении которое проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки. Согласно п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Указывая в Решении в обоснование своих доводов новые обстоятельства, обнаруженные уже после рассмотрения материалов налоговой проверки совместно с налогоплательщиком, соответственно, не известные налогоплательщику, налоговый орган нарушил положения статьи 88 НК РФ о порядке проведения камеральных налоговых проверок, а Общество было лишено законного права представить Налоговому органу возражения по итогам проверки.

Более того, вывод налогового органа на стр. 20-22 Решения о неправильном распределении НДС, подлежащего вычету при реализации на экспорт в октябре, ноябре, декабре 2007 года и в январе, феврале, марте 2008 года, и не соблюдении условий, предусмотренных учетной политикой, не соответствует действительности.

Как уже указывалось, согласно учетной политике предприятия для целей определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации экспортной продукции, распределение входного НДС на внутренний и на экспортный рынок осуществляется Обществом ежемесячно.

Распределённая на экспорт сумма входного НДС распределяется Обществом в следующем месяце по отгрузкам на экспорт пропорционально выручке по экспортным отгрузкам в разрезе каждой грузовой таможенной декларации. Сумма распределенного на экспортную отгрузку в разрезе каждой грузовой таможенной декларации НДС предъявляется к возмещению только после предоставления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налоговым органом при вынесении Решения не учтён тот факт, что для подтверждения ставки НДС 0% в соответствии со ст.165 НК РФ Обществом сдаются платёжные документы по оплате продукции, отгруженной на экспорт.

Выручка, заявленная в разделе 5 декларации, определена по курсу валюты на дату оплаты иностранным покупателем, а в распределении входного НДС в разрезе ГТД отражается выручка от реализации (без учёта оплаты), поэтому сравнивать разные пропорции соотношения входного НДС к реализации (по оплате) и соотношение входного НДС к реализации по отгрузке некорректно.

Так, например в пп.3.1 пункта 3 Решения пропорции проверяющими определены следующим образом:

-ГТД 10126010/180308/0002961 -90,02

-ГТД 10126010/120308/0002657-90,00

-ГТД 10126010/050308/0002420-88,48

При этом правильными будут следующие пропорции:

-ГТД 10126010/180308/0002961, товар поставлен согласно контракту №474/07-19 от 22.02.2008 - 90,02

-ГТД 10126010/120308/0002657, товар поставлен согласно контракту №474/07-19 от 22.02.2008 - 90,02

-ГТД 10126010/050308/0002420, товар поставлен согласно контракту №474/07-18 от 14.02.2008 - 90,02.

То же самое - в различии пропорций по следующим ГТД:

пп.3.2 решения.

-ГТД 10126010/290208/0002243-69,20 -ГТД 10126010/290208/0002223-68,69 -ГТД 10126010/290208/0002226-74,14 Правильными будут следующие пропорции:

-ГТД 10126010/290208/0002243, товар поставлен согласно контракту №474/07-18 от 14.02.2008 -70,20

-ГТД 10126010/290208/0002223, товар поставлен согласно контракту №API/URI/02 от 05.03.2007 -70,20

-ГТД 10126010/290208/0002226, товар поставлен согласно контракту №API/URI/02 от 05.03.2007 -70,20

пп.3.3 решения

-ГТД 10126010/050108/0000007-84,11 -ГТД 10126010/240108/0000617-84,43 -ГТД 10126010/310108/0000878-99,99 Правильными будут следующие пропорции:

-ГТД 10126010/050108/0000007, товар поставлен согласно контракту №API/URI/02 от 05.03.2007 - 84,47

-ГТД 10126010/240108/0000617, товар поставлен согласно контракту №API/URI/02 от 05.03.2007 - 84,47

-ГТД 10126010/310108/0000878, товар поставлен согласно контракту №API/URI/02 от 05.03.2007 - 84,47

пп.3.4 решения

-ГТД 10126010/281207/0016557-116,79 -ГТД 10126010/261207/0016478-117,53 -ГТД 10126010/031207/0015471-118,13

Правильными будут следующие пропорции:

-ГТД 10126010/281207/0016557, товар поставлен согласно контракту №API/URI/03 от 05.03.2007 - 115,58

-ГТД 10126010/261207/0016478, товар поставлен согласно контракту №API/URI/03 от 05.03.2007 - 115,58

-ГТД 10126010/031207/0015471, товар поставлен согласно контракту №133-К от 13.06.2007 - 115,58

пп.3.5 решения

-ГТД 10126010/281107/0015295-84,11 -ГТД 10126010/091107/0014491-82,10 -ГТД 10126010/281107/0015289-83,40 Правильными будут следующие пропорции:

-ГТД 10126010/281107/0015295, товар поставлен согласно контракту №API/URI/03 от 05.03.2007 - 84,47

-ГТД 10126010/091107/0014491, товар поставлен согласно контракту №96-К от 06.04.2007 - 84,47

-ГТД 10126010/281107/0015289, товар поставлен согласно контракту №244-М от 26.10.2007 - 84,47

пп.3.6 решения

-ГТД 10126010/241007/0013781-119,36 -ГТД 10126010/241007/00043 64-121,71 -ГТД 10126010/261007/0004392- 121,55 Правильными будут следующие пропорции:

-ГТД 10126010/241007/0013781, товар поставлен согласно контракту №474/07-06 от 11.07.2007 - 121,5

-ГТД 10126010/241007/0004364, товар поставлен согласно контракту №474/07-14 от 08.10.2007 - 121,6

-ГТД 10126010/261007/0004392, товар поставлен согласно контракту №474/07-14 от 08.10.2007 - 121,6

Данные различия в показателях соотношений в одном периоде получены налоговым органом опять же ошибочно в связи с использованием курсов валюты на дату оплаты, а не на дату получения выручки от реализации.

В обоснование правильного распределения НДС заявитель в материалы дела представил таблицу с показателями соотношений налога и выручки:

Период

№ГТД

Выручка от реализации в руб.

Вычеты,относящиеся к данной реализации в руб.

Соотношение НДС к выручке, умноженное на 1000

Март 2008

ГТД

10126010/180308/0002961

224 216,57

20 184

90,02

Март 2008

ГТД

10126010/120308/0002657

906 511,63

81 603

90,02

Март 2008

ГТД

10126010/050308/0002420

198 736,51

17 890

90,02

Февраль 2008

ГТД

10126010/290208/0002243

603 698,15

42 382

70,20

Февраль 2008

ГТД

10126010/290208/0002223

12 174 092,17

854 668

70,20

Февраль

2008

ГТД

10126010/290208/0002226

3 950 184,42

277 318

70,20

Январь 2008

ГТД

10126010/050108/0000007

11 503 257,53

971 630

84,47

Январь 2008

ГТД

10126010/240108/0000617

11 198 355,70

945 877

84,47

Январь 2008

ГТД

10126010/310108/0000878

33 706 611,03

2 847 051

84,47

Декабрь 2008

ГТД

10126010/310108/0000878

11 551 711,73

1 335 092

115,58

Декабрь 2008

ГТД

10126010/281207/0016557

740 222,57

85 551

115,57

Декабрь 2008

ГТД

10126010/261207/0016478

1 256 947,04

145 272

115,58

Декабрь 2008

ГТД

10126010/031207/0015471

452 450,13

52 292

115,58

Ноябрь 2008

ГТД

10126010/281107/0015295

118 526,55

10012

84,47

Ноябрь 2008

ГТД

10126010/091107/0014491

576 561,33

48 702

84,47

Ноябрь 2008

ГТД

10126010/281107/0015289

91 215,25

7 705

84,47

Октябрь 2008

ГТД

10126010/241007/0013781

3 672 820,80

446 256

121,50

Октябрь 2008

ГТД

10126010/241007/0004364

677 892,00

82 433

121,60

Октябрь 2008

ГТД

10126010/261007/0004392

169260,16

20 582

121,60

Данные по распределению входного НДС в разрезе ГТД за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года и январь, февраль, март 2008 года приведены в приложенных к материалам дела экспортных ведомостях (том 2 л.д. 1- 20).

Таким образом, Заявитель ведет раздельный учет в полном соответствии с учетной политикой, никакие арифметические ошибки не были допущены при расчете НДС, подлежащего возмещению по экспортным операциям, и Общество правомерно предъявило к возмещению НДС по уточненной декларации за 1 квартал 2008г. по экспортным операциям в сумме 179 065 801,00 руб.

Суд также учитывает, что обстоятельства, исследуемые в настоящем деле были исследованы в рамках арбитражного дела № А40-116764/09-35-823, где было оспорено Решение № 08-42/115 от 13.08.2009 г. «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению « в части отказа в возмещении НДС по уточненной налоговой декларации за первый квартал 2008 года в сумме 134 846 059 рублей.

Решением от 22.12.2009 г. ненормативный акт в оспариваемой части признан судом недействительным. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 г. Решение оставлено без изменения.

С учетом положений ст. 69 АПК РФ, суд считает, что обстоятельства, установленные в рамках дела № А40-116764/09-35-823 не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении настоящего дела.

На основании выше изложенного, суд приходит к выводу, что Решение Межрайонной инспекции ФНС №08-30/217 от 13.08.2009г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить недоимку по НДС по сроку уплаты 21.04.08 в сумме 50 951 391,00 руб.; начисления и предложения уплатить пени в сумме 850897,54 руб.; предложения отказать ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г. в сумме 134 846 059 руб., указания ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110,167-170,171,201 АПК РФ арбитражный суд

Решил:

Признать недействительным Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области от 13.08.2009 г. № 08-30/217 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 50 951 391 руб., начисления пени в сумме 850 897, 54 руб. предложения отказать обществу предъявленный к возмещению НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме134 846 059 руб., указания внести необходимые исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Возвратить ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» госпошлину 2 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Терехина